세무사) 중급회계 필기노트 10. 현금과 수취채권

 

현금과 수취채권

제1절 현금과 금융기관 예치금

제2절 은행계정조정

제3절 매출채권 및 기타채권

제4절 매출채권의 양도

 

제1절 현금과 금융기관 예치금

1. 현금

(1) 통화  - 유통화폐

(2) 통화대용증권 - 타인발행수표, 자기앞수표, 가계수표, 송금수표, 우편환증서, 배당금지급통지서, 만기가 도래한 국공채이자표

 

2. 금융기관예치금

(1) 요구불예금 : 보통예금 - 약속된 이자율의 희생없이 예금자의 청구에 의해 언제든지 입출금이 자유로운 예금

(2) 요구불예금 : 당좌예금 - 예금가입자가 당좌수표나 어음을 발행하여 은행이 예금자의 요구에 따라 예금의 잔액범위 내에서 예금액 일부 또는 전부를 즉시 지급할 것을 약정한 예금

(3) 저축성예금 : 이자수익 획득을 목적으로 투자한 예금. 정기예금, 정기적금, 상호부금, 주택부금

(4) 기타의 정형화된 금융상품 - 양도성예금증서(CD), 신종기업어음(CP), 환매조건부채권(RP), 초단기수익증권(MMF, MMDA), 어음관리계좌(CMA)

 

3. 현금과 금융기관예치금의 재무상태표 표시

(1) 현금및 현금성자산

    1) 채무상품 : 취득당시 만기가 3개월 이내에 도래하는 단기채무상품

    2) 지분상품 : 취득당시 상환기일이 3개월 이내에 도래하는 상환우선주

    3) 채무상품 : 취득당시 3개월 이내에 환매조건인 환매채

 

(2) 단기투자금융자산과 장기투자금융자산

 

제2절 은행계정조정

1. 2위식 은행계정조정표 - 잔액만

2. 4위식 은행계정조정표 - 기초 + 입금 - 출금 = 기말

 

제3절 매출채권 및 기타채권

	수취채권	지급채무
매출거래	매출채권	매입채무
기타거래	미수금	미지급금
금전거래	대여금	차입금
기간거래	미수수익	미지급비용

 

1. 매출채권의 인식과 측정

(1) 최초 인식시 매출채권은 고객에게 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 기업이 받을 권리르 갖게 될 것으로 예상하는 금액인 거래가격(transaction price)으로 측정한다. 

(2) 매출채권의 측정 : 거래발생시점의 거래가격이 회계처리의 대상금액이다.

 

(3) 거래할인과 수량할인 : 판매시점의 할인

     거래할인과 수량할인은 별도로 회계처리를 할 필요가 없으며 거래가격을 그대로 매출채권과 매출로 각각 인식한다.

 

(4) 매출에누리와 환입 : 판매 이후의 할인

      매출에누리와 환입은 매출채권에서 직접 차감하며, 매출채권을 감소시키는 동시에 매출수익도 감소시킨다. 

 

(4) 매출할인 : 판매이후의 할인

     1) 총액법 : 판매시점에 매출채권과 매출액을 총판매가격으로 기록하고, 매출할인이 실제로 이루어졌을 때 매출할인을 장부에 기록하는 방법이다. 

     2) 순액법X

순매출액(매출채권의 인식금액) = 총매출액 - 매출에누리 - 매출환입 - 매출할인

 

 

2. 매출채권의 후속측정과 대손회계

(1) 매출채권은 최초 인식일에 거래가격에서 매출에누리와 환입, 매출할인 등을 차감한 순액으로 측정하며, 상각후원가로 후속측정한다.

(2) 단기성 채권,채무는 이자를 분리하지 않고 거래가격의 원본금액으로 측정하면 된다.

(3) 회수불가능한 채권을 대손(bad debt)이라 하며, 대손회계에서 핵심은 '비용을 언제 인식할 것인가'이다. 

 

(4) 직접상각법x

(5) 충당금설정법

    1) 충당금설정법은 각 회계기간 말에 대손예상액을 추정하여 비용으로 처리하고 대손충당금(손실충당금)을 설정하는 방법으로 발생주의적인 회계처리법이다.

    2) 충당금설정법에서 대손충당금은 부채가 아니고 매출채권에 대한 차감항목이다. 

    3) 대손상각비를 인식하기 때문에 수익비용대응이 적절하게 이루어지고, 매출채권잔액에서 대손충당금을 차감한 금액을 재무상태표에 매출채권으로 표시하므로 채권의 실현가능가치를 나타낼 수 있다. 

       ① 손익계산서접근법x

       ② 재무상태표접근법 : 보고기간 말 매출채권잔액을 기준으로 대손을 추정하여 이 금액을 재무상태표 매출채권의 차감항목인 대손충당금으로 인식하는 방법이다. 

 

 

제4절 매출채권의 양도

1. 매출채권을 이용한 자금조달

   매출채권의 양도 : 매출채권의 양도는 양도자가 매출채권과 관련된 현금수령권리를 양수자에게 양도하고 양수자로부터 자금을 조달하는 형태의 거래를 말한다. 

 

2. 매출채권 양도거래의 실질

(1) 금융자산을 타인에게 양도하는 경우 법적형식이 아닌 경제적 실질에 따라 금융자산제거요건을 충족하는 거래와 충족하지 않는 거래로 구분하여 회계처리 한다.

 

(2) 위험과 보상을 대부분을 이전하는 경우 : 양도자가 금융자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 이전하는 경우에는 당해 금융자산을 즉시 제거한다. 제거에 따른 손익을 당기손익으로 인식한다.

현금 / 처분손실 xxx ｜매출채권 xxx

 

(3) 위험과 보상의 대부분을 보유하는 경우 : 양도자가 금융자산의 소유에 따른 위험과 보상을 대부분 보유하는 경우에는 당해 금융자산을 제거할 수 없다. 이 경우 매출채권은 계속하여 인식하며, 수취한 대가는 금융부채로 인식한다. 

현금 / 금융비용 xxx ｜ 차입금 xxx

 

3. 팩토링 : 신용상 매출채권 양도거래

(1) 회계처리

    1) 팩토링미수금으로 회계처리하였다가 향후 매출에누리, 환입, 매출할인 등이 발생한 경우에 동 금액과 상계처리하고 남은 잔액은 만기정산시점에서 회수한다. 

     2) 금융자산 제거요건을 충족하는 팩토링 거래 : 양도자는 매출채권을 제거하고 금융자산(매출채권) 처분손실을 인식한다.    

     3) 금융자산 제거요건을 충족하지 못하는 팩토링 거래 : 수취한 대가를 금융부채로 계상하고 이자비용을 인식한다. 

 

 

4. 어음할인 : 증권상 매출채권 양도거래

(1) 현금수령액 및 이자수익 : 어음의 만기가치를 구한 다음 미경과기간에 대하여 금융기관의 할인율을 적용하여 할인액을 계산한다. 

(2) 회계처리 

     1) 금융자산 제거요건을 충족하는 팩토링 거래 : 매출채권(받을어음)의 장부금액과 수취한 대가의 차이를 매출채권처분손실로 인식한다. 

     2) 금융자산 제거요건을 충족하지 못하는 팩토링 거래 : 이자비용으로 처리한다. 

     3) 이자부어음을 할인하는 경우에는 매출채권의 할인액과 매출채권처분손실이 동일한 금액이 아니다.