세무사) 중급회계 필기노트 11. 재고자산 1

 

재고자산

1. 재고자산의 인식과 측정

2. 재고자산의 원가배분

3. 재고자산의 수량부족과 평가

4. 추정에 의한 재고자산 평가

 

 

제1절 재고자산의 인식과 측정

1. 재고자산의 의의

(1) 재고자산(inventory)

     1) 판매를 위하여 보유하는 상품, 제품

     2) 판매를 위하여 생산과정에 있는 자산인 재공품

     3) 생산 또는 용역 제공과정에 투입될 원재료

     4) 소모품

 

(2) 재고자산의 원가흐름

     1단계) 기초재고자산의 원가

     2단계) 당기매입재고자산의 원가

         ① 외부 구입 재고원가

         ② 자가제조 재고원가

         ③ 수확물 재고원가 

     2단계) 재무상태표 - 기말재고자산의 원가

         ① 소유권(통제권) 파악

         ② 수량결정

         ③ 단위당 원가결정

     3단계) 손익계산서 - 판매이외의 재고의 감소원가 

         ① 감모로 인한 소멸원가

         ② 손상소멸원가

     4단계) 손익계산서 - 판매로인한 재고의 감소원가

 

2. 재고자산 취득원가의 결정

(1) 외부구입 재고 

     1) 취득원가는 매입원가로 한다. 수입관세, 제세금, 매입운임, 하역료, 완제품, 원재료, 환급불가능한 매입부가가치세 및 용역의 취득과정에서 직접 관련된 원가를 가산한다. 매입할인, 매입에누리, 매입환출, 리베이트 등은 차감한다. 

     2) 선적지 인도기준 : 매입자의 재고자산에 포함

     3) 도착지 인도기준 : 판매자의 판매비용으로 처리

 

(2) 자가제조 재고

     1) 자가제조하는 제품, 반제품과 재공품의 취득원가는 원재료의 매입원가와 전환원가(가공원가)의 합계로 한다. 

     2) 변동제조간접원가의 배분 : 생산설비의 실제 사용에 기초하여 재고자산의 원가로 배분한다.

     3) 고정제조간접원가의 배분 

         ① 고정제조간접원가를 생산설비의 정상조업도에 기초하여 재고자산의 원가로 배부하는 것을 원칙으로 한다.

         ② 배부되지 않은 고정제조간접원가는 낮은 조업도로 인한 비정상적 손실이므로 발생한 기간의 비용으로 즉시 인식한다.

         ③ 연산품 및 주산물과 부산물원가의 배분

         ④ 표준원가법의 적용 : 표준원가에 의하여 재고자산을 평가한 결과가 실제 원가와 유사한 경우에 편의상 사용할 수 있다.

 

(3) 기타원가

      1) 기타원가는 재고자산을 현재의 장소에 혀재의 상태로 이르게 하는데 발생한 범위 내에서만 취득원가 포함될 수 있다.

      2) 비정상 낭비부분, 생산이외의 보관원가, 판매관리비용은 발생기간의 비용으로 인식해야 한다. 

 

(4) 생물자산에서 수확한 수확물 재고 : 순공정가치로 측정하여 취득원가로 인식

(5) 용역제공기업의 재고자산 : 기간에 수익을 인식한다. 

 

(6) 취득과정에서 발생한 차입원가 : 재고자산을 의도된 용도로 사용하거나 판매가능한 상태에 이르게 하는 데 상당한 기간을 필요로 하는 경우 이와 직접 관련된 차입원가는 재고자산의 취득원가에 산입해야 한다. 

 

 

 

제2절 재고자산의 원가배분

1. 기말재고자산에 포함할 항목

(1) 재고자산은 판매를 목적으로 보유하므로 실질소유권의 판단은 매출인식과 연계되어 있다. 

(2) 미착상품

     1) 선적지인도조건의 미착상품 : 매입자의 재고자산에 포함된다.

     2) 도착지인도조건의 미착상품 : 매입자의 재고자산에 포함되지 않는다.

 

(3) 시송품(goods on approval) : 매입자가 매입의사표시를 하기전까지는 수익을 인식하지 않으므로 판매자의 재고자산에 포함한다. 

 

(4) 적송품(goods on consignment) : 적송품을 제3자에게 판매하기 전까지는 수익을 인식하지 않으므로 위탁자의 재고자산에 포함한다. 

 

(5) 저당상품(goods on mortgage) : 저당권이 실행되어 소유권이 이전되기 전까지는 담보제공자의 재고자산에 포함한다.

 

(6) 반품권이 있는 판매

    1) 기말재고자산으로 인식하는 금액은 반품가능성의 예측가능 여부에 관계없이 항상 Zero다

    2) 반품가능성을 예측할 수 있는 경우 : 반품 예상되는 부분의 재고자산은 반환제품회수권으로 계정대체한다.

    3) 반품가능성을 예측할 수 없는 경우 : 재고자산은 전액제거하며, 관련 재고자산은 반환제품회수권으로 계정대체한다. 

 

(7) 할부판매상품 : 대금이 모두 회수되지 않았다고 하더라도 상품의 인도시점에서 수익을 인식하므로 판매자의 재고자산에서 제외한다. 

 

2. 재고자산의 수량결정

(1) 계속기록법 : 재고자산이 입고, 출고될 때마다 수량을 계속기록하여 판매량과 재고량을 파악하는 방법이다. 

기초재고수량 + 당기매입수량 - 당기판매수량 = 기말재고수량 (잔여)

(2) 실질재고조사법 : 정기적으로 재고실사를 하여 재고수량을 파악한 후에 판매가능수량과의 차이를 모두 판매수량으로 간주하는 방법이다.

기초재고수량 + 당기매입수량 - 실지재고수량 = 당기판매수량 (잔여)

(3) 병행법 : 실지재고조사법을 근간으로 하되 감모손실 등을 파악할 수 있도록 기중에 재고자산의 입·출고 수량을 계속 기록하는 방법이다. 

 

 

3. 재고자산의 단위당원가 결정

   국제회계기준에 의하면 통상적으로 상호 교환될 수 없는 재고자산항목의 원가와 특정 프로젝트별로 생산되고 분리되는 재화 또는 용역의 원가는 개별법을 사용하여 결정하며, 개별법을 적용할 수 없는 재고자산의 단위원가는 선입선출법이나 가중평균법을 사용하여 결정한다. 

(1) 개별법 : (원칙적) 식별되는 재고자산별로 특정한 원가를 부과하는 방법이다.

(2) 선입선출법 : 먼저 매입 또는 생산된 재고자산이 먼저 판매되고 결과적으로 기말에 재고로 남아 있는 항목은 가장 최근에 매입 또는 생산된 항목이라고 가정하는 방법이다.

 

(3) 후입선출법 : GAAP 인정안함

     1) 후입선출법은 매출원가가 현재의 재고원가에 근접한 금액으로 구성되므로 수익비용대응이 적절하다.

     2) 물가상승시 이익을 적게 계상하게 되어 법인세 이연효과를 기대할 수 있다. 

     3) 하지만 재무상태표상 현재의 재고자산가액이 현행의 원가를 반영하지 못한다. 

     4) 과거의 원가로 계상되어 있는 재고자산층이 일부 청산되어 매출원가가 감소하고, 순이익이 증가하는 후입선출청산 현상이 발생한다. 

     5) 경영자의 손익조작 가능성이 존재한다. 

     6) 실물흐름과도 일치하지 않는다. 

 

(4) 가중평균법

     1) 가중평균법은 기초 재고자산과 회계기간 중에 매입 또는 생산된 재고자산의 원가를 가중평균하여 재고항목의 단위원가를 결정하는 방법이다. 

     2) 계속기록법을 적용한 평균법을 이동평균법이라고 하고, 실지재고조사법을 적용한 평균법을 총평균법이라 한다. 

 

(5) 원가흐름의 가정과 당기순이익 및 현금흐름의 크기 비교

     1) 기말재고자산, 당기순이익, 법인세비용 : 선입선출법 > 이동평균법 > 총평균법 > 후입선출법

     2) 매출원가, 현금흐름(법인세존재시) : 선입선출법 < 이동평균법 < 총평균법 < 후입선출법