세무사) 중급회계 필기노트 12. 재고자산 2

재고자산

1. 재고자산의 인식과 측정

2. 재고자산의 원가배분

3. 재고자산의 수량부족과 평가

4. 추정에 의한 재고자산 평가

 

 

제3절 재고자산의 수량부족과 평가

1. 재고자산의 수량부족(감모손실)

(1) 재고자산의 수량부족은 계속기록법에 의한 장부수량과 실지재고자사에 의한 실제수량과의 차이를 말한다. 

(2) 재고자산의 수량부족이 발생한 경우에 이를 기말재고자산가액에서 차감시키고 재고자산감모손실로 처리한다. 

재고자산 감모손실 = (재고자산 장부수량 - 재고자산 실제수량) x 단위당 취득원가

(3) 재고자산감모손실 중 정상적으로 발생한 감모손실은 원가성이 인정되므로 매출원가로 분류하고, 비정상적으로 발생한 감모손실은 원가성이 인정되지 않으므로 영업외비용으로 분류하는 것이 일반적 원칙이다. 

 

 

2. 재고자산의 평가 (공손충 / 대손과 유사) - 저가법

(1) 재고자산의 순실현가치(=회수가능액) 

     1) 판매목적으로 보유하는 재고자산인 상품, 제품 및 재공품의 순실현가능가치는 정상적인 영업과정의 예상 판매가격에서 예상되는 추가 완성원가와 판매비용을 차감한 금액이다. 

     2) 사용목적으로 보유하는 재고자산인 원재료의 경우 순실현가능가치에 대한 최선의 이용가능한 측정치로 현행대체원가를 사용한다. 완성될 제품이 원가 이상으로 판매될 것으로 예상하는 경우에는 그 생산에 투입하기 위해 보유하는 원재료 및 기타 소모품을 감액하지 않는다. 

     3) 원재료 가격이 하락하였고, 제품의 원가가 순실현가능가치를 초과할 것으로 예상된다면 해당 원재료를 현행대체원가로 감액해야 한다. 

     4) 확정판매계약을 이행하기 위해 보유하는 재고자산의 순실현가능가치는 계약가격에 기초한다. 재고자산의 수량이 확정판매계약의 이행에 필요한 수량을 초과하는 경우에는 그 초과 수량의 순실현가능가치는 일반 판매가격에 기초한다.

 

(2) 다수품목에 적용하는 저가법

     1) 원칙 : 저가법 평가는 항목별로 적용한다.

     2) 예외: 서로 유사하거나 관련 있는 항목들을 통합하여 조별로 적용할 수 있다.

     3) 금지 : 총계기준으로 저가법을 적용할 수 없다. 

 

(3) 순실현가능가치의 하락 : 손상

     1) 재고자산평가손실은 감액이 발생한 기간에 재고자산에서 차감하여 비용으로 인식한다. 

재고자산 평가손실 = 재고자산 실제수량 x (단위당 취득원가 - 단위당 순실현가능가치) = 실사재고자산 총취득원가 - 실사재고자산 총순실현가능가치

      2) 회사가 기능별로 비용을 분류하는 경우에는 재고자산평가손실은 매출원가로 분류하는 것이 일반적이다. 

      3) 전기에서 이월된 재고자산평가충당금이 존재하는 경우에는 당기말 재고자산평가충당금과의 차액만을 보충법으로 전입, 환입하여 매출원가에 가감해야 한다.

 

(4) 순실현가능가치의 회복 : 손상의 환입

      1) 최초의 장부금액을 초과하지 않는 범위내에서 평가손실을 환입하며, 재고자산평가손실환입은 해당 기간에 비용으로 인식된 재고자산 금액의 차감액으로 인식한다. 

 

 

3. 재고자산 관련항목의 공시

(1) 재무상태표

(2) 포괄손익계산서

     1) 재고자산의 장부금액은 재고판매시, 관련된 수익을 인식하는 기간에 포괄손익계산서의 비용으로 인식한다.

     2) 재고자산을 순실현가능가치로 감액한 평가손실과 모든 감모손실은 감액이나 감모가 발생한 기간에 비용으로 인식한다. 

 

제4절 추정에 의한 재고자산 평가방법

1. 매출총이익률법

(1) 매출총이익률법은 과거의 경험에 의한 평균매출총이익률을 이용하여 기말 재고자산의 원가와 기중 매출원가를 추정하는 방법이다. 

(2) 한국채택국제회계기준에서는 매출총이익률법이 과거의 경험치에 의하여 기말재고자산을 추정하는 방법이므로 이 방법을 인정하지 않고 있다.

순매입액 = 총매입액 - 매출에누리/환출/할인 = 현금지급액 + 매입채무증감액

순매출액 = 총매출액 - 매출에누리/환입/할인 = 현금회수액 + 매출채권증감액

 

2. 소매재고법

(1) 소매재고법은 재고자산의 판매가격에 적절한 원가율을 반영하여 원가로 환원시키는 재고자산추정법으로 매출가격환원법이라고도 한다. 

(2) 유통업에서 실무적으로 다른 원가측정법을 사용할 수 없는 경우에 사용한다.