세무사) 중급회계 필기노트 3. 이익측정과 측정기준 / 화폐의 시간가치

 

이익측정과 측정기준

이익측정

1. 자본유지 접근법

2. 거래유지 접근법

 

거래접근법 = 수익 - 비용

자본유지접근법 = 기말자본 - 기초자본 - (출자 등 - 배당 등)

이익의 보고방법

  (1) 포괄이익은 기업실체가 일정기간 동안 소유주와의 자본거래를 제외한 모든 거래나 사건에서 인식한 자본변동을 말한다.

  (2) 당기순이익은 포괄이익에서 기타포괄손익의 구성요소를 제외한 금액을 의미한다.

  (3) 국제회계기준에서는 경영성과를 보고하는 재무제표와 포괄손익계산서를 주요 재무제표로 공시할 것을 규정하고 있다. 

 

포괄이익과 당시순이익의 차이

  (1) 기타포괄손익은 장기미실현보유손익에 해당하므로 당기손익에 반영하지 않는 항목이다. 

  (2) 자본의 별도항목인 기타포괄손익누계액으로 임시분류하여, 추후에 거래가 실현되는 경우 이익잉여금으로 직접 대체하거나 당기손익으로 재분류조정한다. 

 

 

<국제회계기준 규정에 다른 기타포괄손익거래 사례 7가지>

1. 당기손익으로 재분류하지 않는 기타포괄손익

  (1) 유형자산과 무형자산의 재평가잉여금의 변동손익

  (2) 당기손익 공정가치 측정항목으로 지정한 특정 금융부채의 신용위협변동으로 인한 공정가치 변동손익

  (3) 확정급여제도의 재측정요소

  (4) 기타포괄손익 공정가치 측정항목으로 지정한 지분상품에 대한 투자에서 발생한 손익

 

2. 당기손익으로 재분류하는 기타포괄손익

  (1) 기타포괄손익 공정가치로 측정하는 채무상품에 대한 투자에서 발생한 손익

  (2) 해외사업장의 재무제표 환산으로 인한 손익

  (3) 현금흐름위험회피에서 위험회피수단인 파생상품평가손익 중 효과적인 부분

공정가치 측정

1. 공정가치의 기준서

   (1) 공정가치는 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도하면서 수취하거나 부채를 이전하면서 지급하게될 가격

   (2) 공정가치는 시장참여자의 관점에서 측정일의 유출가격으로 측정한다. 

   (3) 공정가치는 시장에 근거한 측정치이며, 기업특유의 측정치가 아니다.

   (4) 공정가치 측정방법

       1) 원칙 : 관측가능한 시장거래나 시장정보를 이용할 수 있는 경우 해당 시장거래나 시장정보를 이용하여 직접 측정한다.

       2) 예외 : 관측가능한 시장거래나 시장정보를 이용할 수 없는 경우 다른 가치평가기법을 이용하여 간접측정한다. 

 

 

 

공정가치의 측정

   (1) 측정의 상황 : 정상적인 거래를 가정

        1) 공정가치는 강제청산이나 재무적 어려움에 따른 매각같은 상황의 거래측정금액이 아니다.

        2) 정상적인 거래는 주된 시장(빈도)에서 이루어지는 거래를 말한다. 

        3) 주된 시장이 없는 경우 '가장 유리한 시장(순수취액)'을 통하여 이루어지는 거래를 말한다. 

 

   (2) 측정의 주체 : 시장 참여자  

   (3) 측정의 가격 : 자산을 매도하거나 부채를 이전하면서 지급하게 될 가격(=유출가격)

       1) 주된 시장의 가격에서 거래원가(판매수수료)는 차감조정하지 안흔ㄴ다.

       2) 거래원가는 운송원가를 포함하지 않는다.

       3) 위치가 자산의 특성이라면 운송원가는 주된 시장의 가격에서 그 원가를 차감 조정한다. 

 

비금융자산의 공정가치 측정 : 시장참여자의 관점(사용가치) = 비금융자산의 공정가치

최초인식시점의 공정가치

   (1) 공정가치는 자산을 매도하면서 수취하거나 부채를 이전하면서 지급하게 될 가격인 유출가격이다.

   (2) 거래가격은 자산을 취득하면서 지급하거나 부채를 인수하면서 수취하는 가격인 유입가격이다.

   (3) 거래가격과 공정가치가 항상 일치하는 것은 아니다.

   (4) 최초에 자산이나 부채를 공정가치로 측정할 것을 요구하거나 허용하면서 거래가격이 공정가치와 다를 경우에는, 기준서에서 다르게 정하고 있지 않은 한 이로 인한 손익을 당기손익으로 인식한다. 

 

 

 

화폐의 시간가치 영향을 고려한 현금흐름 확인모형

단순현금흐름의 미래가치와 현재가치

   (1) 미래가치란 현재시점의 일정금액이 미래시점의 얼마에 해당하는지를 의미하는 것

   (2) 현재가치란 미래시점의 일정금액이 현재시점의 얼마에 해당하는지를 의미하는 것